martes, 12 de junio de 2012

6.- definiciones consectuales

DEFINICIONES CONCEPTUALES
Como ya podemos apreciar ha cambiado el orden y la denominación en relación al anterior PGC. El Marco conceptual de la contabilidad incluye los anteriores Principios contables pero además procede a la definición y concreción de conceptos contables y métodos de valoración. Las Normas de registro y valoración serian el equivalente a las Normas de valoración del PGC anterior. Las demás partes conservan la misma estructura aunque con la aparición de nuevos documentos en las Cuentas anuales, nuevas cuentas y sus definiciones y relaciones contables.
Marco conceptual de la Contabilidad.
El Marco Conceptual es una novedad en el NPGC en relación al anterior. Recoge similares planteamientos que los formulados por IASB y AECA (Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas) en sus Marcos Conceptuales sentando las bases que debe cumplir la información financiera y por tanto configurando todas las normas contables en base a una serie de conceptos jerarquizados y relacionados. De esta forma los Principios contables y las Normas de valoración básicas del anterior PGC de 1.990 se refunden en este Marco Conceptual, junto con nuevas características de información contable procedentes de las NIIF con el objetivo de ofrecer información financiera ´ útil para la toma de decisiones económicas
. Dicho de otra forma, para entender las nuevas reglas de la contabilidad hay que conocer sus bases desarrolladas en el Marco Conceptual.
Se desarrolla en siete apartados:
2.1. Cuentas anuales. Imagen fiel.
Se mantiene el concepto de imagen fiel como resultado de aplicar los principios,
Requisitos y criterios contables que se definen posteriormente. Así, con esta aplicación,
las cuentas anuales deben mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera
y de los resultados de la empresa.
Sin embargo como novedad aparece que para conseguir esa imagen fiel en la contabilización
´on de las operaciones se atenderá a su realidad económica y no solo a su forma
jur´ıdica. Por lo tanto la imagen fiel parece que se independiza de la forma jur´ıdica que
tengan las operaciones para centrarse en sus aspectos económicos. Es decir, si una
operación tiene una forma jur´ıdica que no corresponde con el trasfondo económico,
deberá reflejarse el sentido económico de la operación para obtener la imagen fiel.
También se mantiene que cuando la aplicación de los requisitos, principios y criterios
no sea suficiente para mostrar la imagen fiel deberá darse información adicional
en la memoria. Igualmente cuando excepcionalmente la aplicación de los requisitos,
principios y criterios no suministre la imagen fiel estos no se aplicarán. En este caso
deberá justificarse suficientemente en la memoria e informar en la misma de los
efectos sobre el patrimonio, la situación financiara y los resultados de la empresa.
También se señala que las cuentas anuales deben redactarse con claridad, de forma
que la información suministrada sea comprensible y ´útil para los usuarios al tomar
sus decisiones de forma análoga a la claridad que se exigía en los principios contables
del anterior PGC y los requisitos de la información contable que se establecían en la
Introducción al PGC y que ahora se tratan en el punto siguiente.
Por ´ultimo las Cuentas anuales se componen de:
El balance,
La cuenta de pérdidas y ganancias,
El estado de cambios en el patrimonio neto,
El estado de flujos de efectivo y
La memoria.
Estos documentos forman una unidad. No obstante, el estado de flujos de efectivo
no será obligatorio para las empresas que puedan formular balance, estado de
cambios en el patrimonio neto y memoria abreviados. Por lo tanto nos aparecen dos
nuevos estados contables en las cuentas anuales, el estado de cambios en el patrimonio
neto y el estado de flujos de efectivo, además de mantenerse la distinción entre cuentas
anuales normales y abreviadas.
La Ley 16/2.007, de reforma mercantil, establece los límites para poder formular
cuentas anuales abreviadas, que distingue entre balance, estado de cambios en el patrimonio
neto y memoria abreviados y cuenta de pérdidas y ganancias abreviada.
Para poder formular balance, estado de cambios en el patrimonio neto y memoria
abreviados es necesario reunir en la fecha de cierre de dos ejercicios consecutivos, al
menos dos de las siguientes condiciones:
4 2 MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD.
1. Que el total de las partidas del activo no supere los 2.850.000 e.
2. Que el importe neto de su cifre anual de negocios no supere los 5.700.000 e.
3. Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior
a 50.
Perderán esa facultad si dejan de reunir, durante dos ejercicios consecutivos, dos de
las circunstancias anteriores. En caso de ser el primer ejercicio podrán formularse si se
cumple el requisito.
Para poder formular cuenta de pérdidas y ganancias abreviada es necesario reunir
en la fecha de cierre de dos ejercicios consecutivos, al menos dos de las siguientes
condiciones:
1. Que el total de las partidas del activo no supere los 11.400.000 e.
2. Que el importe neto de su cifre anual de negocios no supere los 22.800.000 e.
3. Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior
a 250.
Perderán esa facultad si dejan de reunir, durante dos ejercicios consecutivos, dos de
las circunstancias anteriores. En caso de ser el primer ejercicio podrá formularse si se
cumple el requisito.
2.2. Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales.
La información a incluir en las cuentas anuales debe ser:
Relevante
Fiable
´Integra
Comparable
Clara
Figura 2: Requisitos de la información contable
La información es relevante cuando es ´ útil para la toma de decisiones económicas,
es decir, cuando ayuda a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a
confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. En particular, para cumplir
con este requisito, las cuentas anuales deben mostrar adecuadamente los riesgos
2.3 Principios contables. 5
a los que se enfrenta la empresa. Entonces este criterio de relevancia se basa en la utilidad
de la información contable para la toma de decisiones, y en particular en mostrar
los riesgos a los que puede estar sometida la empresa. Este requisito podr´ıa considerarse
necesario para obtener la imagen fiel. También aparece en la introducción del PGC
de 1.990.
La fiabilidad se produce cuando la información esta libre de errores materiales
y es neutral, es decir, está libre de sesgos y los usuarios pueden confiar en que es la
imagen fiel de lo que pretende representar. Aqu´ı también vemos esa relación lógica
con la imagen fiel, en cuanto a la ausencia de errores y sesgos. También aparece en la
introducción del PGC de 1.990.
La integridad es una variable derivada de la fiabilidad, que se alcanza cuando la información
´on financiera contiene, de forma completa, todos los datos que pueden influir
en la toma de decisiones, sin ninguna omisión de información significativa. Nuevamente
vemos la relación con la imagen fiel, ya que esta no ser´ıa posible en ausencia de
información necesaria.
La comparabilidad debe extenderse tanto a las cuentas anuales de una empresa en
el tiempo como a las de diferentes empresas en el mismo momento y para el mismo
per´ıodo de tiempo, debe permitir contrastar la situación y rentabilidad de las empresas,
e implica un tratamiento similar para las transacciones y dem´as sucesos económicos
que se producen en circunstancias parecidas. La comparabilidad debe permitir la
comparación en el tiempo de la información de las empresas o entre empresas. Para ello
es necesario una misma forma de tratar los sucesos económicos que tengan similares
caracter´ısticas. Tambi´en se defin´ıa en la introducción del PGC de 1.990.
La claridad implica que, sobre la base de un razonable conocimiento de las actividades
económicas, la contabilidad y las finanzas empresariales, los usuarios de las
cuentas anuales, mediante un examen diligente de la información suministrada, puedan
formarse juicios que les faciliten la toma de decisiones. Esto significa que debe
ser comprensible, tal como establec´ıa la introducción del PGC de 1.990.
2.3. Principios contables.
Se establecen seis Principios contables, para la valoración y registro de los elementos
de las cuentas anuales. En caso de conflicto entre los diferentes principios se
aplicará aquél que mejor conduzca a la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera
y de los resultados. Por lo tanto desaparece la preferencia por el principio de
prudencia. El contenido de los principios es equivalente al PGC de 1.990.
1. Empresa en funcionamiento. Se supone que la empresa seguirá en funcionamiento
y por ello no se aplican principios para obtener su valor de liquidación.
En su caso, si se pretende la liquidación, se explicará en la memoria la información
´on sobre los criterios aplicados.
2. Devengo. Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarían
cuando ocurran, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran,
los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha
de su pago o de su cobro. La imputación de ingresos y gastos depende de la
corriente real y no de la monetaria.
3. Uniformidad. Si se adopta un criterio debe mantenerse, a no ser que cambie la
situación que permitió adoptar ese criterio. Si se modifica debe informarse de la
repercusión cualitativa y cuantitativa en la memoria.
6 2 MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD.
4. Prudencia. Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar
en condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoración de
los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las
cuentas anuales. Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el art´ıculo 38 bis
del Código de Comercio, ´únicamente se contabilizaran los beneficios obtenidos
hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se deberán tener en cuenta
todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean
conocidos, incluso si sólo se conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas
anuales y la fecha en que ´estas se formulen. En tales casos se dará cumplida
información en la memoria, sin perjuicio de su reflejo, cuando se haya generado
un pasivo y un gasto, en otros documentos integrantes de las cuentas anuales.
Excepcionalmente, si los riesgos se conocieran entre la formulación y antes de
la aprobación de las cuentas anuales y afectaran de forma muy significativa a la
imagen fiel, las cuentas anuales deberán ser reformuladas. Deberán tenerse en
cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de los activos,
tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con pérdida.
5. No compensación. No pueden compensarse activos y pasivos, ni ingresos y gastos,
salvo que una norma lo permita expresamente. Se valorarán separadamente
los elementos de las cuentas anuales.
6. Importancia relativa. Se pueden no aplicar principios contables cuando la importancia
cualitativa o cuantitativa de no hacerlo no afecte a la imagen fiel. Las
partidas escasamente significativas pueden agruparse con otras de similar naturaleza
o función.
2.4. Elementos de las cuentas anuales.
Se definen los elementos que deben registrarse en balance y cuenta de pérdidas
y ganancias o el estado de cambios en el patrimonio neto, cuando cumplan los criterios
de registro o reconocimiento del apartado siguiente. El registro de los elementos
procederá cuando, cumpliéndose la definición de los mismos incluida en el apartado
anterior, se cumplan los criterios de probabilidad en la obtención o cesión de recursos
que incorporen beneficios o rendimientos económicos y su valor pueda determinarse
de forma fiable. Para el balance se definen:
Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la
empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa
obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro.
Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados,
para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan
producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se
entienden incluidas las provisiones.
Patrimonio neto: constituye la parte residual de los activos de la empresa, una
vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el
momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios,
que no tengan la consideración de pasivos, as´ı como los resultados acumulados
u otras variaciones que le afecten.
En la cuenta de pérdidas y ganancias se registrarían, siempre que no tengan que
registrarse en el estado de cambios del patrimonio neto, los siguientes elementos:
2.5 Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales.7
Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio,
ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de
disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones,
monetarias o no, de los socios o propietarios.
Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio,
ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de
reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su
origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios, en su
condición de tales.
Como vemos esta definición de elementos deja al patrimonio neto como el valor
residual de la diferencia entre activos y pasivos y a los ingresos y gastos como las
variaciones de ese mismo patrimonio neto durante el ejercicio, siempre que no tengan
relación con los socios.
2.5. Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos
de las cuentas anuales.
El registro o reconocimiento contable es la incorporación a los estados contables
de los diferentes elementos contables. Se realizar ‘a cuando cumpliéndose su definición
además se cumpla el criterio de probabilidad en la obtención o cesión de recursos
que incorporen beneficios o rendimientos económicos y su valor pueda determinarse
de forma fiable.
1. Activos: supondrá la aparición de un pasivo, la disminución de un activo o la
aparición de un ingreso u otros incrementos en el patrimonio neto.
2. Pasivos: supondrá la aparición de un activo, la disminución de un pasivo o la
aparición de un gasto u otros decrementos en el patrimonio neto.
3. Ingresos: suponen la aparición o incremento de un activo, o la desaparición o
disminución de un pasivo, y en ocasiones, el reconocimiento de un gasto.
4. Gastos: suponen la aparición o incremento de un pasivo, o la desaparición o
disminución de un activo y, en ocasiones, el reconocimiento de un ingreso o de
una partida de patrimonio neto.
Debe establecerse una correlación entre ingresos y gastos del per´ıodo, sin que pueda
suponer el reconocimiento de activos o pasivos que no cumplan la definición.
2.6. Criterios de valoración.
La valoración consiste en asignar un valor monetario a los elementos de la contabilidad
que permita homogenizar magnitudes para su uso contable. De cómo asignar
ese valor se ocupa este apartado. La mayor parte de estos criterios ya se recog´ıan en el
PGC 1.900, excepto el valor razonable (que si se utilizaba para determinados activos
financieros pero sin recoger en el PGC 1.990) y el coste amortizado.
8 2 MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD.
2.6.1. Coste histórico o coste.
El coste histórico de una activo es su precio de adquisición o coste de producción.
El precio de adquisición es el importe en efectivo y otras partidas equivalentes
pagadas, o pendientes de pago, más, en su caso y cuando proceda, el valor
razonable de las dem´as contraprestaciones comprometidas en el momento de la
adquisición, debiendo estar todas ellas directamente relacionadas con ´esta y ser
necesarias para la puesta del activo en condiciones operativas. As´ı el precio
de adquisición incluye todos los gastos y descuentos hasta el momento de la
puesta en funcionamiento, al igual que en el anterior PGC de 1.990, pero además
también el valor razonable de las dem´as contraprestaciones que se darán en otro
momento, siempre relacionadas y necesarias.
El coste de producción incluye el precio de adquisición de las materias primas
y otras materias consumibles, el de los factores de producción directamente imputables
al activo, y la fracción que razonablemente corresponda de los gastos
de producción indirectamente relacionados con el activo, en la medida en que
se refieran al per´ıodo de producción, construcción o fabricación y se basen en
el nivel de utilización de la capacidad normal de trabajo de los medios de producción
´on. El coste histórico o coste de un pasivo es el valor que corresponda a la
contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda o, en algunos casos, la
cantidad de efectivo y otros activos l´ıquidos equivalentes que se espere entregar
para liquidar una deuda en el curso normal del ejercicio.. Al igual que en el anterior
PGC se utiliza el método del coste completo industrial como determinante
del coste de producción.
2.6.2. Valor razonable.
Es el importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo,
entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en
condiciones de independencia mutua. El valor razonable se determinará sin deducir
los gastos de transacción en los que pudiera incurrirse en su enajenación. No tendrá en
ningún caso el carácter de valor razonable el que sea resultado de una transacción
forzada, urgente o como consecuencia de una situación de liquidación involuntaria.
La inclusión de este criterio, un precio no pagado que acaba con la primac´ıa del precio
de adquisición, es la gran novedad de la reforma. Ante la dificultad y subjetividad para
determinar este precio no realizado se recurre a:
1. precios de mercado
2. modelos y técnicas de valoración.
Con carácter general, el valor razonable se calculará con referencia a un valor de
mercado fiable. En este sentido, el precio cotizado en un mercado activo será la mejor
referencia del valor razonable, entendiéndose por mercado activo aquél en el que se
den las siguientes condiciones:
Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos;
Pueden encontrarse en todo momento compradores o vendedores para un determinado
bien o servicio; y
2.6 Criterios de valoración. 9
Figura 3: Determinación del valor razonable
 MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD.
Los precios son conocidos y fácilmente accesibles para el público. Estos precios,
además, reflejan transacciones de mercado reales, actuales y producidas con
regularidad.
Los mercados organizados como bolsas de valores y de materias ser´ıan buenos
ejemplos a tener en cuenta.
Cuando no exista mercado activo se utilizaran modelos y técnicas de valoración
como:
referencias a transacciones recientes en condiciones de independencia mutua entre
partes interesadas y debidamente informadas, si estuviesen disponibles,
referencias al valor razonable de otros activos que sean sustancialmente iguales,
métodos de descuento de flujos de efectivo futuros estimados,
modelos generalmente utilizados para valorar opciones.
Estas técnicas deben ser utilizadas y aceptadas por el mercado, debiéndose usar, si
existe, la técnica de valoración empleada por el mercado que haya demostrado
ser la que obtiene unas estimaciones más realistas de los precios.
Además las técnicas utilizadas deberían maximizar el uso de datos observables de
mercado y otros factores que los participantes en el mercado considerar´ıan al fijar el
precio, limitando en todo lo posible el empleo de consideraciones subjetivas y de datos
no observables o contrastables.
Se debe revisar la efectividad de las técnicas de valoración de forma periódica mediante
comparación con los precios de operaciones recientes o mediante precios basados
en datos o ´índices disponibles y aplicables.
Si no existen transacciones comparables en el mercado, puede valorarse con fiabilidad
si la variabilidad en el rango de estimaciones no es significativa, o las probabilidades
de las diferentes estimaciones pueden ser evaluadas y utilizadas.
Si no es posible determinar el valor razonable, según lo indicado, se utilizará el
coste amortizado o el precio de adquisición o coste de producción, minorado por
las correcciones de valor que pudieran corresponder y se˜nalandolo en la memoria,
junto con las circunstancias que lo motivan.
Como vemos el valor razonable, una de las novedades de la reforma, se centra sobre
un valor de mercado fiable o unos métodos de valoración aceptados por el mercado
que deben tener una serie de requisitos para mantener su fiabilidad. En otro caso, si
no es posible mantener esa fiabilidad se utilizara el coste amortizado o el precio de
adquisición minorado por las correcciones de valor.
2.6.3. Valor neto realizable.
El valor neto realizable de un activo es el importe que se puede obtener por su
enajenación en el mercado, en el curso normal del negocio, deduciendo los costes estimados
necesarios para llevarla a cabo, as´ı como, en el caso de las materias primas y de
los productos en curso, los costes estimados necesarios para terminar su producción,
construcción o fabricación. Este valor neto realizable coincide con el valor de mercado
que se establec´ıa en el PGC 1.990 con respecto a la valoración de las existencias.
2.6 Criterios de valoración. 11
2.6.4. Valor actual.
El valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso
normal del negocio, según se trate de un activo o de un pasivo, respectivamente, actualizados
a un tipo de descuento adecuado. Estos flujos son conocidos y no sometidos a
variabilidad. La importancia está en la determinación de la tasa de descuento adecuada.
2.6.5. Valor en uso.
El valor en uso de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el valor
actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a través de su utilización en el
curso normal del negocio, teniendo en cuenta su estado actual y actualizados a un
tipo de descuento adecuado, ajustado por los riesgos espec´ıficos del activo que no
hayan ajustado las estimaciones de flujos de efectivo futuros. Las proyecciones de flujos
de efectivo se basarán en hipótesis razonables y fundamentadas; normalmente la
cuantificación o la distribución de los flujos de efectivo está sometida a incertidumbre,
debiéndose considerar ´esta asignando probabilidades a las distintas estimaciones
de flujos de efectivo. En cualquier caso, esas estimaciones deberán tener en cuenta
cualquier otra asunción que los participantes en el mercado considerar´ıan, tal como
el grado de liquidez inherente al activo valorado. En este caso se estiman los flujos
futuros en base a los datos disponibles y se les asocia una determinada probabilidad.
Además es necesario tener en cuenta su situación y caracter´ısticas particulares, como
por ejemplo la liquidez del activo.
2.6.6. Gastos de venta.
Son los gastos incrementales directamente atribuibles a la venta de un activo en
los que la empresa no habr´ıa incurrido de no haber tomado la decisión de vender,
excluidos los gastos financieros, los impuestos sobre beneficios y los incurridos por
estudios y análisis previos. Se incluyen los gastos legales necesarios para transferir la
propiedad del activo y las comisiones de venta.
2.6.7. Coste amortizado.
El coste amortizado de un instrumento financiero es el importe al que inicialmente
fue valorado un activo financiero o un pasivo financiero, menos los reembolsos de
principal que se hubieran producido, más o menos, según proceda, la parte imputada
en la cuenta de pérdidas y ganancias, mediante la utilización del método del tipo de
interés efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en
el vencimiento y, para el caso de los activos financieros, menos cualquier reducción
de valor que hubiera sido reconocida, ya sea directamente como una disminución del
importe del activo o mediante una cuenta correctora de su valor.
El tipo de interés efectivo es el tipo de actualización que iguala el valor en libros
de un instrumento financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida
esperada del instrumento, a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar
las pérdidas por riesgo de crédito futuras.
Este criterio, que sólo se utiliza para instrumentos financieros, tiene en cuenta el
valor inicial y los reembolsos as´ı como los intereses de la operación que se han generado.
Además en el caso de los activos también incluye la posible pérdida de valor
reconocida.
12 3 LICENCIA.
2.6.8. Gastos de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero.
Son los gastos incrementales directamente atribuibles a la compra o enajenación
de un activo financiero, o a la emisión o asunción de un pasivo financiero, en los que
no se habr´ıa incurrido si la empresa no hubiera realizado la transacción. Entre ellos
se incluyen las comisiones pagadas a intermediarios, tales como las de corretaje, los
gastos de intervención de fedatario público y otros, y se excluyen las primas o descuentos
obtenidos en la compra o emisión, los gastos financieros, los administrativos
internos y los incurridos por estudios y análisis previos.
2.6.9. Valor contable o en libros.
El valor contable o en libros es el importe neto por el que un activo o un pasivo se
encuentra registrado en balance una vez deducida, en el caso de los activos, su amortización
´no acumulada y cualquier corrección valorativa por deterioro acumulada que se
haya registrado.
2.6.10. Valor residual.
El valor residual de un activo es el importe que la empresa estima que podr´ıa obtener
en el momento actual por su venta u otra forma de disposición, una vez deducidos
los gastos estimados para realizar ´esta, tomando en consideración que el activo hubiese
alcanzado la antigüedad y dem´as condiciones que se espera que tenga al final de su
vida ´útil.
La vida ´útil es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo amortizable
por parte de la empresa o el número de unidades de producción que se espera obtener
del mismo. En particular, en el caso de activos sometidos a reversión, su vida ´útil es el
per´ıodo concesional cuando ´este sea inferior a la vida económica del activo.
La vida económica es el periodo durante el cual el activo se espera que sea utilizable
por parte de uno o más usuarios o el número de unidades de producción que se
espera obtener del activo por parte de uno o más usuarios.
2.7. Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados.
Se considerarán principios y normas de contabilidad generalmente aceptados los
establecidos en:
1. El Código de Comercio y la restante legislación mercantil,
2. el Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales,
3. las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su caso el Instituto
de Contabilidad y Auditor’ a de Cuentas, y
4. la dem´as legislación española que sea espec´ıficamente aplicable.
3. Licencia.
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